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    IPO企業股份支付會計處理探討——基于科沃斯的案例分析

    日期:2022年03月05日 編輯:ad201107111759308692 作者:無憂論文網 點擊次數:89
    論文價格:150元/篇 論文編號:lw202202230954327679 論文字數:23656 所屬欄目:管理會計論文
    論文地區:中國 論文語種:中文 論文用途:碩士畢業論文 Master Thesis

    本文是一篇管理會計論文,本文研究探討了 IPO 企業會計處理相關內容,基于科沃斯企業在 IPO  過程中實施的員工持股計劃的內容及特征,深入分析了 IPO  企業股份支付會計處理中股份支付權益工具公允價值的確定、是否適用費用化處理、費用的攤銷等問題,提出明確股份支付適用范圍、采用選取同時期 PE 入股價格等方式推算權益工具公允價值、根據公司實際情況分期攤銷股份支付費用、完善會計信息披露等建議。股份支付激勵政策對挽留公司原高管、核心技術人員,吸引外部優秀人才有巨大的作用,同時,會計處理方式千差萬別,可能會存在投機取巧者利用其粉飾財務報表,影響企業相關者的利益。

    第一章 緒論

    第一節 研究背景及意義

    一、研究背景

    日益激烈的市場競爭下,越來越多的公司認識到人才對提高公司競爭能力與發展能力的重要性,公司對高質量高素質人才的需求劇增,使得其通過各種方式挽留、激勵、吸引具有一定管理水平的管理人員及具備專業技能的技術人員。股份支付制度作為激勵人才、吸引人才的機制受到了我國公司股東和管理層的青睞。IPO 企業對企業高管及核心技術人員等實施股權激勵,使得高管、技術人員與公司成為利益共同體,調動被激勵員工的積極性,加快企業上市進程。

    2006年,我國首次明確在IPO審核中應該關注股份支付的會計處理,但是在實務中,股權激勵的會計處理并未得到重視,很多擬IPO企業存在對高管及技術人員進行股權激勵,卻沒有按照股份支付會計準則進行處理的情況。2011年,主板和中小板擬上市企業進行的股份支付被要求按照相應準則進行處理,標志著主版和中小板全面實施股份支付政策。同時,由于創業板上市要求企業具備持續盈利能力,多數創業板IPO企業是高科技企業且對員工實施以股份支付交易為基礎的激勵較多,如果嚴格執行股份支付會導致很多企業因上市硬性指標而不能過會,所以創業板仍未嚴格執行股份支付會計準則,如寧波美康生物科技股份有限公司實施員工持股計劃,符合股份支付的要求,卻未進行股份支付會計處理,仍然于2015年3月6日過會。自2016年以來隨著創業板業績增長條件的放寬,擬上市企業開始全面實行股份支付政策,審核趨勢逐步嚴格。但是,由于會計準則對擬上市公司股份支付處理缺乏具體且可行的規定,導致IPO企業的股份支付會計處理多種多樣,  甚至一些企業隨意選取權益工具公允價值確定方法,刻意減少股份支付費用,進行利潤操縱、盈余管理,嚴重影響經濟市場的穩定性。與此同時,2018年IPO過會率創歷史新低,越來越多的企業因股份支付應用不規范被拒之門外,表明著監管部門對股份支付會計處理審核越來越嚴要求越來越高。IPO企業如何合理進行股份支付會計處理,在保障員工利益的同時達到上市要求,成為企業關注的重點。

    第二節 國內外文獻綜述

    一、國外文獻綜述

    國外學者對股份支付的研究最早起源于美國,股份支付研究主要分為兩個方面,一方面研究股份支付的實施與公司業績的關系,另一方面是研究股份支付會計處理應當采用何種計量方法以及是否在財務報表中披露。

    (一)股份支付的實施與公司業績的關系的研究

    Hall 和 Liebman(1994)收集了 1980 年至 1984 年 15 年間美國上市公司的數據,研究得出實施股份支付有利于提升企業經營績效。Anna Elsila,Juha-Pekka allunki,Henrik Nilsson 和 Petri Sahlstrom(2013)收集相關瑞典上市公司的數據,研究得出授予 CEO 更多的股權可以大大提升公司以后期間的績效。Victori 和  Krivogorsky  (2006)通過比較 220  家美國上市公司的凈資產收益率,分析不同高管持股情況下公司業績的高低,研究表明公司高層管理者的股份數額與公司業績增長不存在相關關系。

    (二)股份支付會計處理的研究

    Miller 和 Crystal  (1994)認為企業向員工實施的股份支付激勵是有一定成本,如果股份支付不進行費用化處理會影響財務報表的可靠性,因此,股份支付應當進行費用化處理。Hall and Murphy(2002)認為如果以股票期權結算的股份支付不進行費用化處理,不僅影響財務報表的客觀性,危害財務報表使用者的利益,而且會鼓勵企業支付職工薪酬多采取股權而不是支付現金,會導致公司正常經營費用大幅下降。Bergstresser  和  Philippon(2006)收集了 20  世紀  90  年代美國上市公司的數據,得出股權激勵與企業盈余管理之間存在正相關關系。Goldman 和Slezak(2006)認為股權激勵在激勵、鼓勵高管及核心技術人員積極努力工作的同時,會促使他們操縱利潤,粉飾財務數據。Fabrizio Ferri 和 Tatiana Sandino(2009)通過對不同公司股份支付的會計處理與股份支付占職工薪酬的比重的分析,得出股份支付費用化處理會降低股份支付占職工薪酬的比重。Persellin(2009)認為將審計委員會成員列入股權激勵對象的做法會影響審計委員會的獨立客觀,進而影響審計結果,不利于公司長久發展,因此,股權激勵對象不應該包括審計委員會成員。Cullinan(2010)通過對上市公司的數據分析,認為股份支付的激勵對象不應該包括審計委員會成員,否則,公司會出現治理結構失衡、財務報表失真等問題。

    第二章 股份支付概述及其在 IPO 中會計應用現狀

    第一節 股份支付的概念及發展歷程

    一、股份支付的概念

    對于股份支付概念的理解,不同機構的闡述是不同的。國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則第二條 IFRS  2 認為股份支付是企業以授予自身權益工具或承擔債務等方式換取職工和其他方服務的一項交易或安排,股份支付公允價值的確定取決于企業權益工具的公允價值:“主體和其他方(包括雇員)之間所做的以股份為基礎的支付交易,授予其他方取得主體現金或其他資產的權利,其金額是基于主體的股份或其他權益性工具的價格來確定,或者在滿足指定的給予條件(如果有的話)時,授予其他方取得主體權益性工具的權利”。

    美國財務會計準則委員會制定的財務會計準則公告 SFAS123(R)認為股份支付是主體企業通過①授予供應商(包括主體的雇員)自身的股份、股份期權或其他權益性工具②對供應商承擔公允價值以自身權益工具為基礎計量的負債來換取供應商(包括主體的雇員)的服務的一項交易或安排。

    我國財政部頒布的《企業會計準則第十一號——股份支付》中將股份支付定義一種交易,該交易下,企業由于支付職工和其他方提供服務的對價而授予自身權益工具或者承擔公允價值以自身權益工具為基礎確認的負債。股權激勵是股份支付的一種表現形式,股權激勵的對象是企業自身雇員,企業為了激勵和留住人才,有條件的給予被激勵對象部分股權。

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    第二節 股份支付的類型及會計處理規定

    一、股份支付的類型

    (一)以權益結算的股份支付,主要包括限制性股票和股票期權。具體介紹如下:

    1.限制性股票

    限制性股票是指公司預先授予員工或其他方一定數量的本公司股票,激勵對象達到股份支付協議規定中約定條件時,可以出售該股票獲得收益。此類型股份支付要求激勵對象達到一定的工作年限或業績目標才可以出售相應股票,有助于保障被激勵對象關注公司長遠發展,降低經營者的道德風險。并且由于限制性股票一般是公司無償贈予員工,即使公司股價下跌,被激勵員工仍然可以獲得收益。在 IPO 企業中,限制性股票是股份支付一種常見的形式。

    2.股票期權

    股票期權是公司授予員工或其他方在達到股權激勵方案中約定條件時可以按預先確認的條件購買本公司股票的權利。由于股票期權是未來期間以預定條件購買本公司股票的權利,其本身的公允價值較低,企業承擔的股份支付費用較少。并且當股票期權處于可行權期間時,被激勵對象可以通過對比股票價格和行權價格的差異選擇是否行權,有助于降低自身財務風險。

    管理會計論文參考

    第三章 IPO 企業股份支付會計處理案例描述 ................................. 13

    第一節 科沃斯公司介紹 ..................... 13

    一、發行相關情況 ........................ 13

    二、股權結構 ................. 14 

    第四章 IPO 企業股份支付會計處理案例分析 ................................. 21

    第一節 科沃斯 IPO 股份支付會計處理影響分析 ............................ 21

    一、科沃斯 IPO 股份支付對企業利潤的影響分析 ......................... 21

    二、科沃斯 IPO 股份支付對上市風險的影響分析 ......................... 25  

    第五章 針對 IPO 股份支付處理問題的建議 .................................. 32

    第一節 明確股份支付會計準則的適用范圍 ................................ 32

    第二節 明確 IPO 企業股票公允價值的確定方法 ............................ 32

    第三節 明確企業股份支付費用的攤銷方法 ................................ 34

    第五章 針對 IPO 股份支付處理問題的建

    第一節 明確股份支付會計準則的適用范圍

    我國企業在擬上市過程中實施的股份支付激勵分為兩種形式:一種形式是公司大股東將股權以較低的價格轉讓給高管、核心技術人

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