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    新審計準則下關鍵審計事項披露思考——以普華永道中天會計師事務所為例

    日期:2022年03月05日 編輯:ad201107111759308692 作者:無憂論文網 點擊次數:45
    論文價格:150元/篇 論文編號:lw202202230959582109 論文字數:25425 所屬欄目:審計論文
    論文地區:中國 論文語種:中文 論文用途:碩士畢業論文 Master Thesis

    本文是一篇審計論文,本文以普華永道中天會計師事務所為例,通過手工收集普華永道 2016 年度及2017 年度財務報表審計出具的新式審計報告數據,對其中所涉及的關鍵審計事項從披露數量、分類、行業分布、確認原因、涉及管理層工作評價的情況、涉及專家工作的情況以及披露形式和完整性等角度進行多維度的歸納總結。

    第一章  緒論

    第一節  研究背景

    自 20 世紀 40 年代標準的審計報告模式形成以來,審計報告已經演化成了現如今標準審計報告和非標準審計報告的固定模式。這種模式雖然有便于理解和比較的優點,但由于時代的進步和經濟的發展,傳統審計模式的弊端日益凸顯。

    近年來,隨著互聯網等新興產業的興起和資本市場的改革與發展,我國的市場經濟進入了一個全新的發展時代,與市場環境密切相關的審計環境也隨之發生了很大的變化。審計業務范圍的擴大,審計事項的增多等促使審計準則需要做出變革。與此同時,市場競爭日益激烈,經濟業務日趨復雜,企業財務舞弊手段層出不窮,審計失敗案例時有發生,使得除管理層外的財務報告的預期使用者對注冊會計師的信任值日益降低,且傳統審計報告格式固定、措辭單一的弊端愈發明顯,許多投資者僅關注審計報告的意見類型,通過審計報告獲取的信息有限,企業和投資者之間的信息不對稱問題日益明顯。傳統的審計報告模式越來越不能滿足使用者的需求,呼吁審計準則改革的呼聲越來越高。

    另外,提高審計報告的溝通價值是近年來國際審計報告改革的流行趨勢。2013年 6 月,英國財務報告理事會(FRC)率先發布了新修訂的審計報告準則,該準則盡管沒有明確使用“關鍵審計事項”這一表述,但其要求注冊會計師在審計報告中披露審計工作中識別出的最關鍵的重大錯報風險,與我國審計準則規定關鍵審計事項在確定時需要考慮“評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險”這一要求不謀而合;2015 年 1 月 15 日,國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)發布新制定的 ISA 701 準則,明確要求在審計報告中溝通關鍵審計事項,宣告國際審計進入了一個新的階段。

    第二節  研究目的與研究意義

    一、研究目的

    審計報告作為注冊會計師審計工作的最終成果,是注冊會計師向信息使用者傳遞有效信息的重要渠道,也是信息使用者獲取公司信息進行投資決策的重要依據,在我國證券市場中具有相當重要的作用。特別是我國在 2016 年底新頒布的“CSA 1504”準則,在審計報告中增設關鍵審計事項,使得財務報表使用者能夠較以往傳統審計報告了解到更多有效信息,包括注冊會計師在審計過程中重點關注的業務事項以及對此采取的審計程序,提高了審計報告的信息含量和溝通價值。然而,我國學者對于審計準則的研究更多地集中于準則的制定方面,而對于審計準則的執行和披露情況關注不夠,而且根據新審計準則在實際運行中的情況來看,實務中關鍵審計事項的披露仍然還存在著許多不足與缺陷。如何完善當前審計報告的披露制度,尤其是會計師事務所如何更恰當地披露關鍵審計事項,從而更好滿足各市場主體的需求,仍然是迫切需要解決的問題。

    本文主要對新審計準則實施下關鍵審計事項的披露情況進行研究,以普華永道中天會計師事務所為例,收集其 2016 年度及 2017 年年度財務報表審計報告數據合計 86 份,分析關鍵審計事項的披露特征,研究其披露過程中存在的問題并分析原因,為完善關鍵審計事項的信息披露提供建議。

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    第二章  關鍵審計事項基本理論概述

    第一節  關鍵審計事項基本概念

    一、關鍵審計事項的內涵和確定

    在財政部 2016 年底發布的新審計準則中,“CSA 1504”作為本次審計準則新增的核心內容,突破了傳統審計報告的界限,開辟了詳式審計報告的嶄新模式,具有劃時代的意義。

     “CSA 1504”中將關鍵審計事項界定為“注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項”。關鍵審計事項從注冊會計師與治理層溝通過的事項中選取。關鍵審計事項在確定時需要注冊會計師融入職業判斷,并且隨著審計業務事項和被審計單位的變化而變化,具有個性化特征;同時,在從與治理層溝通過的事項中確定關鍵審計事項時,應當考慮“重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險、與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷以及當期重大交易”(見圖 2.1)。

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    第二節  關鍵審計事項研究理論基礎

    一、信息不對稱理論

    信息不對稱理論是指在市場經濟活動中,信息并不總是均衡分布的,不同的市場參與主體由于其了解和掌握的信息存在差異,因而出現信息不對稱的情況。通常來講,賣方比買方掌握更多有效信息,企業內部管理層比投資者掌握更多有效信息。信息不對稱理論認為,掌握信息充分的一方在交易過程中常常占據優勢地位,可能會做出有利于自己而損害處于信息劣勢的交易者的選擇,而掌握信息貧乏的一方為保護自身利益,會努力獲取更多信息,這便促進了審計需求的產生。在資本市場中,包括投資者在內的多數信息使用者的信息獲取和鑒別能力有限,信息不對稱問題的廣泛存在導致投資者往往無法對上市公司的真實價值作出正確估計和判斷,注冊會計師作為市場中介,通過出具審計報告向投資者傳遞更多有效信息,這些信息對于投資者而言,便于獲取且可信度較高,因而成為其決策的重要依據。已有許多研究表明,注冊會計師的審計意見能夠一定程度上左右投資者的投資決策,降低投資者和管理者之間由于信息不對稱問題產生的逆向選擇風險和道德風險,對于信息使用者而言具有重要的信息價值。

    在以往的標準審計報告和非標準審計報告的固定模式下,由于傳統審計報告格式固定、措辭單一,投資者最為關注的往往是是審計意見,審計報告的其他部分對于信息使用者的參考價值很小,而 2016 年底的審計準則改革提出在審計報告中增設關鍵審計事項,除審計意見類型外,關鍵審計事項部分披露的信息也可以成為投資者的重要參考,由于相對于投資者而言,審計師更容易發現企業經營過程中存在的潛在風險,通過披露關鍵審計事項向投資者傳遞更多有用信息,使信息使用者能夠了解注冊會計師在審計時關注的重大問題及由此而采取的應對程序,對公司重要事項進行提醒和預警,能更好地發揮審計報告的作用,大大提高了審計報告的信息價值,在抑制信息不對稱方面具有重要作用。

    第三章 普華永道關鍵審計事項披露案例分析 .............................. 13

    第一節 普華永道中天會計師事務所概況 .............................. 13

    第二節 案例數據選擇 ............................... 15

    第三節 普華永道關鍵審計事項披露總體情況 .......................... 15 

    第四章 普華永道關鍵審計事項披露改進建議 .............................. 32

    第一節 普華永道中天會計師事務所加強行業自律 ...................... 32

    一、力求做到個性化披露 ........................... 32

    二、規范關鍵審計事項表述 ..................................... 33 

    第五章 結論與不足 ................................. 36

    第一節 研究結論與啟示 ........................ 36

    第二節 研究局限性 ................................ 37

    第三節 研究展望 .................................. 37 

    第四章  普華永道關鍵審計事項披露改進建議

    第一節  普華永道中天會計師事務所加強行業自律

    一、力求做到個性化披露

    注冊會計師在確定關鍵審計事項時,應當正確把握審計準則的要求,依據準則提到的三個方面從實施重點審計工作的領域篩選出真正“關鍵”的審計事項。在確認關鍵審計事項的小標題時,應當依據被審計單位的實際情況不同而有所區分,即便是所屬同一行業的公司,其內部控制和經營情況等方面也并不完全相同,以收入確認為例,企業的主要收入類型因其主要經營范圍等的不同而略有差別,注冊會計師在進行“收入確認”這一關鍵審計事項的披露時,應按照實際審計工作情況中重點關注的收入類型確定關鍵審計事項的小標題,如“基建建設業務建造合同的收入確認”、“工程承包合同收入確認”等,這樣既避免了各個企業關鍵審計事項千遍一律的問題,也能夠幫助信息使用者準確把握該關鍵審計事項的重點。

    另外,對于同一上市公司的不同會計年度而言,盡管其主要經營業務等可能并未發生較大變化,然而其關鍵審計事項也可能受時間、經濟形勢和企業內部控制及決策等種種因素的影響而發生改變,因此,注冊會計師在對相同企業不同年度財務報表進行審計時,應該始終秉承審慎原則,在確定關鍵審計事項的小標題時針對企業當年的實際情況進行披露。有些關鍵審計事項由于被審計單位的行業特性,可能每年都會在審計報告中披露,例如金融業的“貸款減值”和“結構化主體的合并事宜”等,如果前后年度關鍵審計事項小標題相同的情況無可避免,在對該事項的確認原因和審計應對進行描述時,也應盡量避免借鑒往年審計報告模板,注冊會計師可以在不同年度的審計報告中對同一關鍵審計事項的相對變化進行重點描述,也可以依據實施的審計程序不同在審計應對段中進行個性化表述,從而使關鍵審計事項的溝通更加具有針對性,增強審計報告前后信息的可比性。

    第五章  結論與不足

    第一節  研究結論與啟示

    新審計準則已經實施兩年有余,從先行在 A+H 股上市公司等試點實施,到 2018年開

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